Аудит ДС В настоящее время достаточно много российских компаний выходит на международные рынки.



Работа добавлена на сайт TXTRef.ru: 2019-10-29

Аудит операций по валютным счетам (к теме «Аудит ДС»)

В настоящее время достаточно много российских компаний выходит на международные рынки. Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций. В связи с этим особо важной становится правильность и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой. Операции с денежными средствами затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности компании и являются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений.

Расчеты за товары и услуги с применением различных видов иностранной валюты можно характеризовать как валютные операции.

В свою очередь в п. 9 ст. 1 Федерального Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» №173 от 10.12.2003 г. представлены все операции с денежными средствами, которые можно отнести к валютным операция.

Аудит валютных операций, как правило, является составной частью обязательного аудита, который проводится в организациях, ведущих внешнеэкономическую деятельность, но нередко руководство экономического субъекта заказывает инициативный аудит валютных операций.

Целью аудиторской проверки валютных операций является установление соответствия применяемой у экономического субъекта методики учета и налогообложения операций по движению денежных средств на валютных счетах в кредитных организациях действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами аудиторской проверки валютных операций является:

  1.  оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте;
  2.  проверка соблюдения налогового и валютного законодательства при осуществлении операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте;
  3.  оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Информационная база, используемая аудитором при проверке счетов организации в иностранной валюте, включает в себя:

1) основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на валютных счетах организации в банках и бухгалтерский учет этих операций:

  1.  Налоговый кодекс РФ;
  2.  Гражданский кодекс РФ;
  3.  ФЗ «О валютном регулировании и контроле» №173 от 10.12.2003 г.;
  4.  ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» № 164 от 08.12.2008 г.;
  5.  ФЗ «Об экспортном контроле» № 183 от 18.07.1999 г.;
  6.  ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.1996 г.;
  7.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (приказ Минфина № 154н от 27.11.2006 г.);
  8.  План счетов и инструкция по его применению (приказ Минфина № 94-н от 31.10.2000 г.) и др.

2) бухгалтерскую отчетность (форма «Бухгалтерский баланс», форма «Отчет о движении денежных средств»);

3) налоговую отчетность (сведения о счетах в иностранной валюте);

4) приказ об учетной политике организации;

5) регистры синтетического и аналитического учета операций по счету 52 «Валютные операции» и субсчетам, которые могут быть открыты к данному счету:

52.1 «Транзитный валютный счет»

52.2 «Текущий валютный счет»

52.3 «Валютные счета за рубежом»

52.4 «Специальный транзитный валютный счет»;

6) контракты с нерезидентами, акты выполненных работ, счета (инвойсы), международные перевозочные документы, грузовые таможенные декларации, карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте, платежные поручения, выписки банка.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки валютных операций представлена в табл. 1

Таблица 1 - Этапы проведения аудита валютных операций

Этапы проведения аудита валютных операций

1 этап. Ознакомительный

2 этап. Основной

3 этап. Заключительный

Аудитор устанавливает:

1) количество кредитных организаций, с которыми у экономического субъекта установлены корреспондентские отношения;

2) количество валютных счетов открытых в каждом кредитном учреждении;

3) валюту, в которой открыты счета;

4) дату открытия (закрытия) валютных счетов;

5) другие сведения, необходимые для проверки.

Аудитору целесообразно на данном этапе:

1) провести инвентаризацию денежных средств, находящихся на валютных счетах;

2) проверить правильность оформления документов;

3) провести арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций;

4) проверить соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка

Аудитор:

1) формирует пакет рабочих документов, который подлежит детальному анализу и обработке;

2) составляет отчет аудитора и представляет совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы (или заказчику).

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

  1.  соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
  2.  проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций;
  3.  наличие разрешений и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
  4.  осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
  5.  учет операций по счету 52 «Валютный счет», к которому открываются субсчета «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные счета», «Валютные счета за рубежом».

Аудит операций по валютным счетам осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Возможные объекты проверки и аудиторские процедуры в соответствии с ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства» приведены табл. 2.

Таблица 2 - Объекты проверки и аудиторские процедуры

Объект аудиторской  проверки

Аудиторская процедура

Наличие подписей на договорах, платежных документах, грузовых таможенных декларациях

Формальная проверка

Полнота и правильность отражения в учете операций по движению иностранной валюты

Сверка выписок банка и платежных поручений с аналитическим регистром по счету 52

Остатки на счете 52 на конец месяца

Пересчет, инспектирование регистров бухгалтерского учета

Соответствие оборотов по счету 52 с данными выписок банка и платежными поручениями

Пересчет, инспектирование: банковских выписок, платежных поручений, аналитического регистра по ведению валютных операций

Использование иностранной валюты только для целей установленных законодательством

Запрос, инспектирование, аналитические процедуры

Приобретение валюты происходило установленными законодательством способами

Запрос, инспектирование, подтверждение, аналитические процедуры

Полнота отражения в учете расходования денежных средств с валютного счета

Инспектирование и сверка: платежных поручений, выписок банка

Полнота отражения в учете поступления денежных средств  на валютный счет

Инспектирование и сверка: платежных поручений и выписок банка

Правильность подсчета и отражения курсовых разниц

Пересчет и инспектирование регистров бухгалтерского учета

Другие работы

~леуметтік топтар арасында~ы ~зара байланыс ~...


Мид Т?л?аны? деликвентті мінез??л?ы ?ылмысты? Іс ?рекет Т?л?а ??ымыны? аны?тамасы: Жеке адамны? дамуыны? н?тижесі ?леуметтік сапаларды? толы?ымен...

Подробнее ...

ПРАВО И ЕГО РОЛЬ В ЖИЗНИ ГОСУДАРСТВА И ОБЩЕСТ...


Екатеринбурга Направление: обществознание Реферат ПРАВО И ЕГО РОЛЬ В ЖИЗНИ ГОСУДАРСТВА И ОБЩЕСТВА Исполнитель: Останин Илья ученик 9 класса МАОУ ...

Подробнее ...

Задание 1. Разработать правила реализующие пр...


Разработать правила реализующие предикат pthFromToPth поиска пути в лабиринте из комнаты From в комнату To Pth список комнат составляющих путь. ...

Подробнее ...

тема собак Виктория Токарева Система собак По...


Меня туда привёл сценарист Валька Шварц. После своего фильма Валька стал знаменит в своих кругах. Валька мне не нравился. Можно так а можно этак...

Подробнее ...